مالیات اجتماعی یکپارچه محاسبه می شود. نحوه محاسبه مالیات یکپارچه اجتماعی
مالیات اجتماعی یکپارچه از درآمد به شکل دستمزد، و همچنین در جریان فعالیت کارآفرینی به دست آمده است. این مالیات شامل کسر بودجه فدرال، صندوق اجتماعی است بیمه اجتماعیفدراسیون روسیه، صندوق های فدرال و سرزمینی بیمه پزشکی اجباری. UST در مقیاس رگرسیون محاسبه می شود، یعنی هر چه میزان درآمد بیشتر باشد، نرخ مالیات تک اجتماعی کمتر می شود. اگر درآمد مشمول مالیات در سال جاری از 280000 روبل بیشتر شود، نرخ های کاهش یافته اعمال می شود. یک مقیاس محاسبه UST جداگانه برای شش دسته از مالیات دهندگان ایجاد شده است: شرکت هایی که دستمزد را بر اساس مشترک پرداخت می کنند، تولیدکنندگان کشاورزی، کارآفرینان، وکلا و دفاتر اسناد رسمی، شرکت های فعال در مناطق ویژه اقتصادی، و شرکت های توسعه فناوری اطلاعات.
UST برای حقوق کارمندان شرکت های بیش از 280000 روبل با نرخ 26٪ محاسبه می شود که 20٪ آن به بودجه فدرال، 2.9٪ به صندوق بیمه اجتماعی، 3.1٪ به صندوق های بیمه سلامت فدرال و منطقه اختصاص می یابد. اگر درآمد در محدوده 280,000.00 تا 600,000.00 روبل پرداخت شود، UST برای مبلغی بیش از 280,000.00 72,800.00 + 10٪ خواهد بود. در صورت تعلق دستمزد بالای 600,000.00، نرخ 104,800.00 + 2% از مبلغ بالای 600,000.00 اعمال می شود. UST به میزان 20٪ توسط شرکت های کشاورزی و همچنین سازمان های صنایع دستی عامیانه و جوامع مردم بومی شمال هزینه می شود. برای درآمد بالای 280,000.00، 56,000.00 + 10% مازاد و برای درآمد بالای 600,000.00 - 88,000.00 + 2% دریافت می شود. توزیع UST برای این دسته به شرح زیر است: 15.8٪ - بودجه فدرال، 1.9٪ - صندوق بیمه اجتماعی، 2.3٪ - صندوق های بیمه سلامت فدرال و منطقه ای.
روش رگرسیون محاسبه مالیات اجتماعی یکپارچه به شما امکان می دهد بسته به میزان درآمد، فرآیند مالیات را بهینه کنید.
در حسابداری، مبالغ پیش پرداخت مالیات در اعتبار حساب 69 (68) در حساب های فرعی جداگانه مطابق با بدهی حساب های حسابداری بهای تمام شده که منعکس کننده حقوق و دستمزد منعکس می شود (حساب های 20، 23، 25، 26، 29، 44). ،...)...
بدهی 20 (23، 25، 26، 29، 44، ...) اعتبار 68 زیر حساب "تسویه حساب برای UST"
UST از دستمزد کارمندان در بخشی که به فدرال اعتبار داده می شود تعلق می گیرد بودجه;
بدهی 20 (23، 25، 26، 29، 44، ...) اعتبار 69-1-1
UST تعلق گرفته از دستمزد کارکنان در بخشی که به صندوق بیمه اجتماعی واریز شده است.
بدهکار 20 (23، 25، 26، 29، 44، ...) اعتبار 69-3-1
مالیات اجتماعی یکپارچه از دستمزد کارمندان در بخشی که به صندوق بیمه سلامت اجباری فدرال واریز می شود تعلق می گیرد.
بدهکار 20 (23، 25، 26، 29، 44، ...) اعتبار 69-3-2
UST از دستمزد کارمندان در بخشی که به صندوق سرزمینی بیمه پزشکی اجباری واریز شده است تعلق می گیرد.
مثال.
AI Ivanov یک کارمند تمام وقت Passiv LLC است. برای فوریه سال جاریایوانف 10000 روبل حقوق دریافت کرد. در ماه فوریه، حسابدار اکتیو موارد زیر را انجام داد:
بدهکار 20 اعتبار 70
بدهکار 20 اعتبار 69-1-1
290 روبل. - UST انباشته در بخشی که به FSS اعتبار داده شده است.
2000 روبل. - UST تعلق گرفته در بخشی که به بودجه فدرال اعتبار می شود.
بدهکار 20 اعتبار 69-3-1
110 روبل. - UST انباشته در بخشی که به FFOMS اعتبار داده شده است.
بدهکار 20 اعتبار 69-3-2
200 روبل. - UST در قسمت اعتباردهی شده توسط TFOMS تعلق می گیرد.
اگر شرکتی برای نیازهای خود ساخت و ساز انجام می دهد یا دارایی های ثابت را بازسازی می کند ، پس از آن تعلق UST از دستمزد کارکنان شاغل در این کارها باید در مکاتبات با حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" منعکس شود:
بدهی 08 اعتبار 69-1-1 (68 حساب فرعی "تسویه حساب برای UST"، 69-3-1، 69-3-2)
UST از دستمزد کارکنان شاغل در ساخت دارایی های ثابت به دست می آید.
در صورتی که شرکت کاری را انجام دهد که درآمد حاصل از آن به عنوان سایر موارد در نظر گرفته شود، میزان دستمزد تعلق گرفته به کارکنان شاغل در این کار نیز مشمول مالیات اجتماعی واحد می شود:
بدهی 91 اعتبار 69-1-1 (68 حساب فرعی "تسویه حساب برای UST"، 69-3-1، 69-3-2)
UST از دستمزد کارکنانی که در فرآیند کسب درآمد دیگر به کار می‌روند، جمع می‌شود.
اگر کارکنان شرکت کاری را انجام دهند که هزینه های آن به عنوان بخشی از هزینه های معوق در نظر گرفته می شود (به عنوان مثال، معرفی نوع جدیدی از محصول به تولید)، در این صورت UST از دستمزد آنها به صورت زیر منعکس می شود:
بدهی 97 اعتبار 69-1-1 (68 حساب فرعی "تسویه حساب برای UST"، 69-3-1، 69-3-2)
UST تعلق گرفته از دستمزد کارگرانمشغول انجام کاری هستند که هزینه های آن به عنوان هزینه های معوق در نظر گرفته می شود.
روش محاسبه UST کاهش پرداختی را که به بودجه فدرال تعلق می گیرد با مقدار کاهش می دهد کسر مالیات(بند 2، ماده 243 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
به عنوان چنین کسر مقدار حق بیمه برای اجباری است بیمه بازنشستگیبرای مدت مشابه محاسبه می شود.
شرکت هایی که UST پرداخت می کنند در عمل از یکی از دو استفاده می کنند راه های ممکنحسابداری سهم بازنشستگی
در گزینه اول، UST در بخشی از بودجه فدرال بدون در نظر گرفتن کسر مالیات، یعنی در مقدار محاسبه شده با نرخ مالیات کامل، منعکس می شود.
و کمک به PFR بخش "فدرال" UST را کاهش می دهد. برای این، مبلغ سهم بازنشستگی بیمه با ارسال: برای وام - در حساب فرعی 69-2 "محاسبات بازنشستگی"، برای بدهی - در حساب 68 فرعی "محاسبات برای UST" تعلق می گیرد.
در نتیجه، در بخش "فدرال" UST که با نرخ مالیات کامل مشخص شده در ماده 241 قانون مالیات تعلق می گیرد، به میزان سهم ارزیابی شده به بیمه بازنشستگی اجباری کاهش می یابد.
آن بخشی از مالیات که به صورت مانده اعتباری در حساب 68، زیر حساب "تسویه حساب برای UST" تشکیل می شود، مشمول پرداخت به بودجه فدرال است. حق بیمهبه مبلغ تعلق گرفته به وام حساب فرعی 69-2 "محاسبات حقوق بازنشستگی" به PFR منتقل می شوند.
در این مورد، سهم بازنشستگی بیمه در هزینه محصولات (کارها، خدمات) لحاظ نمی شود، اما به عنوان کسر مالیات برای UST منعکس می شود. اما این گزینه حسابداری منجر به تحریف هزینه نمی شود، زیرا به جای حق بیمه به صندوق بازنشستگی، کل مبلغ UST برای هزینه ها (به استثنای کسر مالیات) حذف می شود.
مثال.
M. M. Rakov، متولد 1957، کارمند تمام وقت ZAO Aktiv است. برای فوریه سال جاری، راکوف 10000 روبل حقوق دریافت کرد. مبالغ UST و حق بیمه برای بیمه بازنشستگی اجباری به صورت ماهانه برای هر کارمند جداگانه تعیین می شود.
مقدار UST از پرداخت به راکوف در ماه فوریه در قسمت قابل پرداخت به فدرال بودجه، بالغ بر 2000 روبل است. (10000 روبل x 20%). میزان کمک به صندوق بازنشستگیبرای تامین مالی بخش بیمه بازنشستگی - 1400 روبل. (10000 روبل x 14٪). حسابدار «دارایی» این اقلام تعهدی را به شرح زیر در حسابداری منعکس کرد:
بدهکار 20 اعتبار 70
10000 روبل. - حقوق ماه فوریه به راکوف تعلق گرفت.
بدهکار 20 اعتبار 68 فرعی "تسویه حساب برای UST"
2000 روبل. - مقدار UST در قسمت قابل پرداخت به بودجه فدرال تعلق گرفته است.
بدهی 68 حساب فرعی "تسویه حساب برای UST" اعتبار 69-2-1
1400 روبل. - UST در قسمت قابل پرداخت به بودجه فدرال با میزان حق بیمه تعلق گرفته به صندوق بازنشستگی در ماه فوریه (کسر مالیات) کاهش یافت. موجودی اعتبار در حساب فرعی 68 "تسویه حساب برای UST" 600 روبل است. (2000 - 1400). این مقدار UST قبل از 15 مارس سال جاری به بودجه فدرال منتقل می شود.
در گزینه دوم، حق بیمه به صندوق بازنشستگی به حساب هزینه تعلق می گیرد. این روش را می توان سنتی نامید، زیرا قبل از معرفی مالیات یکپارچه اجتماعی از آن استفاده می شد. جهانی است، زیرا برای هر سازمانی مناسب است: برای کسانی که UST را به طور کلی محاسبه می کنند، و برای کسانی که پرداخت کننده مالیات نیستند یا از مزایای ماده 239 قانون مالیات برخوردار هستند.
با این روش، هر دو مبلغ شامل هزینه ها می شود: بخش "فدرال" UST (منهای کسر مالیات)، و سهم بیمه به صندوق بازنشستگی.
بنابراین، حسابدار ابتدا باید مقدار UST قابل پرداخت به بودجه فدرال را با در نظر گرفتن کسر مالیات محاسبه کند. محاسبه در کارت های فردی برای حسابداری مبالغ پرداخت های انباشته، UST و حق بیمه به صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه انجام می شود (فرم ها در پیوست دستور وزارت مالیات فدراسیون روسیه در تاریخ ژوئیه آمده است. 27، 2004 N SAE-3-05 / 443) برای هر کارمند به طور جداگانه.
پس از آن، حسابدار مقدار UST قابل پرداخت به بودجه فدرال (منهای کسر مالیات) را در اعتبار حساب فرعی 68 منعکس می کند. محاسباتبرای UST" در مکاتبات با حساب های حسابداری هزینه.
مبلغ حق بازنشستگی بیمه به اعتبار حساب فرعی 69-2 «محاسبات تأمین مستمری» منطبق با حسابهای حسابداری بهای تمام شده تعلق می گیرد.
با این روش مستمری مشارکت هابه طور مستقیم در حساب های هزینه منعکس شده است.
مثال.
از شرایط مثال قبل استفاده می کنیم. مقدار UST در حقوق M. M. Rakov قابل پرداخت به بودجه فدرال منهای کسر مالیات 600 روبل است. (2000 - 1400). حسابدار دارایی موارد زیر را انجام می دهد: بدهی 20 اعتبار 70
10000 روبل. - حقوق ایوانف در ماه فوریه تعلق گرفت.
600 روبل. - مقدار UST در قسمت قابل پرداخت به بودجه فدرال منهای کسر مالیات تعلق گرفته است.
بدهکار 20 اعتبار 69-2-1
1400 روبل. - نشان دهنده میزان حق بیمه تعلق گرفته در صندوق بازنشستگی برای ماه فوریه است.
مبلغ 600 روبل، منعکس شده در اعتبار حساب 69، حساب فرعی "تسویه حساب برای UST"، قرار است قبل از 15 مارس سال جاری به بودجه فدرال منتقل شود.
چون وجود دارند روش های مختلفبا انعکاس در حسابداری مبالغ UST و کمک به بیمه بازنشستگی اجباری، سازمان باید گزینه های انتخاب شده را در سیاست حسابداری اصلاح کند. باید منعکس کننده نکات زیر باشد:
در کدام حساب (68 یا 69) تسویه حساب UST منعکس شده است.
بخش "فدرال" UST در حسابداری به چه میزان محاسبه می شود - به استثنای کسر مالیات یا منهای کسر مالیات.
نحوه محاسبه حق بیمه در صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه - در حساب هزینه ها (هزینه های توزیع) یا به صورت کاهش تسویه حساب با بودجه فدرال برای UST.
توجه داشته باشید:شرکت هایی که بر روی "رژیم های ویژه" (STS، UTII و UAT) و همچنین شرکت هایی که دو رژیم مالیاتی را ترکیب می کنند (به عنوان مثال، UTII و سیستم مالیاتی عمومی) کار می کنند، تنها روش دوم حسابداری برای سهم بیمه بازنشستگی اجباری مناسب است. - در حسابداری بهای تمام شده.
از این گذشته ، اولی ها پرداخت کنندگان UST نیستند ، بلکه حق بیمه را برای بیمه بازنشستگی اجباری می پردازند. و دومی UST را شارژ نمی کند مبلغ پرداختیکارمندانی که در فعالیت های مشمول یک رژیم مالیاتی خاص فعالیت می کنند. روش دیگر حسابداری (با کاهش UST به میزان کسر مالیات در قالب حق بیمه به صندوق بازنشستگی) برای آنها غیرقابل قبول است.
همین امر در مورد شرکت ها- ذینفعانی که طبق ماده 239 قانون مالیات از معافیت مالیاتی با مبالغ پرداختی بیش از 100000 روبل برخوردار هستند. برای دوره مالیاتی، اما ملزم به پرداخت سهم به بیمه بازنشستگی اجباری هستند. هنگامی که میزان دستمزد پرداخت شده به یک کارمند خاص از 100000 روبل تجاوز کند، UST باید از مبلغ اضافی دریافت شود. بر این اساس، سازمان حق اعمال کسورات مالیاتی در میزان حق بیمه بازنشستگی تعلق گرفته برای مدت مشابه را دارد.
مثال.
فرد معلول گروه اول GG Yakovlev، متولد 1964، در Aktiv CJSC کار می کند. حقوق او 20000 روبل است. هر ماه.
پایه مالیاتی برای نیم سال 120000 روبل بود. میزان پیش پرداخت برای UST به بودجه فدرال، بدون احتساب مزایا، 24000 روبل است. (120000*20%).
کسر مالیات در میزان حق بیمه تعلق گرفته به صندوق بازنشستگی بالغ بر 16800 روبل بود. (120000*14%). میزان سود مالیاتی برای UST 100000 روبل است. هیچ مزیتی برای حق بیمه بازنشستگی اجباری وجود ندارد. بنابراین، میزان پیش پرداختی که مشمول پرداخت به بودجه فدرال بر اساس مزایا نمی شود، 6000 روبل خواهد بود. (100000 x 20% - 100000 x 14%).
حسابدار اکتیو بر اساس ماده 239 قانون مالیات، از ژانویه تا مه سال جاری مبلغی را به میزان حقوق یاکولف تعلق نگرفته است. کمک های بیمه به PFR برای تأمین بازنشستگی اجباری یک کارمند ماهانه به مبلغ 2800 روبل تعلق می گیرد. (20000*14%). از ژوئن، مبلغ بیش از 100000 روبل مشمول درج در پایه مالیاتی UST است. مقدار UST قابل پرداخت به بودجه فدرال، منهای کسر مالیات، 1200 روبل است. (24000 - 16800 - 6000).
هر ماه از ژانویه تا می 2006، حسابدار اکتیو موارد زیر را در حسابداری انجام می دهد:
بدهکار 20 اعتبار 70
20000 روبل. - حقوق یاکولف تعلق گرفت.
بدهکار 20 اعتبار 69-2-1
2800 روبل. - مبلغ حق بیمه به صندوق بازنشستگی تعلق گرفته است.
از ژوئن 2006، این ورودی های ماهانه با ورودی های تعهدی UST تکمیل شده است:
بدهی 20 اعتبار 69 حساب فرعی "تسویه حساب برای UST"
1200 روبل. - مقدار UST تعلق گرفته که به بودجه فدرال پرداخت می شود (منهای کسر مالیات).
به طور مشابه، بدهی حساب 20 مبالغ UST قابل پرداخت به FSS فدراسیون روسیه و صندوق های بیمه پزشکی اجباری (تا در ماه مه - با در نظر گرفتن مزایا) تعلق می گیرد.
مبلغ UST قابل پرداخت به FSS فدراسیون روسیه با میزان هزینه هایی که به طور مستقل توسط سازمان برای اهداف بیمه اجتماعی دولتی پیش بینی شده توسط قانون فدراسیون روسیه انجام می شود کاهش می یابد.
هنگام محاسبه UST قابل پرداخت به صندوق بیمه اجتماعی، میزان چنین هزینه هایی بر اساس داده های منعکس شده در لیست حقوق و دستمزد در فرم 4-FSS فدراسیون روسیه تعیین می شود (قطعنامه FSS فدراسیون روسیه در 22 دسامبر 2004). N 111).
هزینه های بیمه اجتماعی اجباری در حسابداری در بدهی حساب 69، حساب فرعی "تسویه حساب UST در قسمت اعتباری به FSS فدراسیون روسیه" (حساب فرعی 69-1-1) در مکاتبات با منعکس می شود. حساب 70 "تسویه حساب با پرسنل برای دستمزد":
بدهکار 69-1-1 اعتبار 70
هزینه های تعلق گرفته برای اجتماعی اجباری بیمهبا هزینه FSS فدراسیون روسیه پرداخت می شود.
بنابراین ، هنگامی که مالیات دهنده هزینه های تأمین شده از FSS فدراسیون روسیه را متحمل شده و آنها را در حسابداری منعکس می کند ، مانده حساب 69 در حساب فرعی مربوطه کاهش می یابد ، یعنی مبلغی که سازمان موظف است به این صندوق منتقل کند.
در ابتدا، UST، مالیات یکپارچه اجتماعی، به عنوان یک مالیات اجباری برای اطمینان از پوشش بازنشستگی و بیمه ایجاد شد. قانون این نوع مالیات اصلاح شد، اما فصل شماره 24-2 قانون مالیات فدراسیون روسیه آخرین سند تنظیم کننده این سیستم شد.
پرداخت کنندگان چه کسانی هستند؟
مطابق با اصلاحات اتخاذ شده، مالیات دهندگان UST به 2 گروه اصلی تقسیم شدند:
- مالیات دهندگانی که به کارمندان خود دستمزد می پردازند، می توانند کارآفرینان فردی باشند، اشخاص حقوقی, اشخاص حقیقیکه به طور رسمی درگیر فعالیت کارآفرینی نیستند.
- مالیات دهندگانی که از مشاغل خصوصی سود می برند: دفاتر اسناد رسمی، وکلا، کارآفرینان فردی.
اگر پرداخت کننده UST همزمان به دو دسته تقسیم می شود، موظف است مالیات را دو بار بپردازد، به عنوان مثال: شخص کارآفرینبار اول برای پرداخت دستمزد به کارمندانش UST را از خود دریغ می کند و بار دوم برای انجام تجارت.
موضوع مالیات دسته اول، پرداخت دستمزد و پاداش های پولی است که در صندوق دستمزد منظور می شود. به عبارت دیگر، اینها همه پرداخت هایی است که در قانون مدنی یا قرارداد کار مقرر شده است. اگر این دسته دوم است، پس UST از انجام تجارت پرداخت می شود.
نحوه تعیین میزان پرداخت های UST
برای محاسبه پایه مالیاتی UST، همچنین باید مشخص کنید که به کدام یک از 2 دسته تعلق دارید. برای گروه اول، مالیات کل مبلغ تمام دستمزدهای تعهدی است که توسط کارفرما برای دوره گزارش پرداخت می شود. این پرداخت ها کاملاً شامل تمام تعهدات مربوط به نیروی کار و پرداخت شده از صندوق دستمزد می شود.
به منظور کسر صحیح مالیات، UST باید برای هر کارمند به طور جداگانه برای هر دوره مالیاتی تعلق گیرد. چنین محاسبه ای از ماه اول و سپس به صورت تعهدی تا پایان سال انجام می شود.
برای مودیان گروه دوم، پایه مالیاتی کلیه درآمدهای حاصل از انجام امور تجاری خواهد بود. او حق دارد این پایه را با کسر مبلغ مخارج کاهش دهد. نوع هزینه هایی که می تواند پایه مالیاتی را برای UST کاهش دهد مانند مالیات بر درآمد است.
به طور خلاصه، مشخص خواهیم کرد که دقیقاً چه چیزی برای پایه مالیاتی UST اعمال می شود:
- هرگونه پرداخت و دستمزد برای کار کارکنان طبق بندهای قانون کار.
- پرداخت توسط قرارداد استخدام، تنها استثنا ممکن است پرداخت با انتقال حقوق مالکیت باشد.
- درآمد حاصل از صدور مجوز و حق چاپ؛
- کمک های بلاعوض و پرداخت های مادر از جمله.
ورودی های اساسی حسابداری برای تعهدی و پرداخت UST
| حساب Dt | حساب Kt | توضیحات سیم کشی | مبلغ ارسال | یک پایه سند |
| 20, | تعهدی UST برای صندوق بیمه اجتماعی از دستمزد | مقدار مالیات | اظهارنامه مالیاتی UST، صورت حسابداری-محاسبه، محاسبه پیش پرداخت | |
| 20, | تعهدی پرداخت بیمه اجباریاز تصادفات | مقدار UST | مرجع حسابداری - محاسبه، ثبت حسابداری برای تعهدی پرداختها | |
| انصراف از UST به صندوق بیمه اجتماعی و به صندوق پرداخت های بیمه اجباری حوادث | مقدار UST | |||
| محاسبه پرداختی برای زایمان، بارداری و ازکارافتادگی موقت، سایر پرداخت های انجام شده از صندوق تامین اجتماعی | مقدار UST | صورت تسویه حساب، صورتحساب حقوق و دستمزد، صورت حسابداری-محاسبه | ||
| 20, | 69.02 | انباشت UST در PF از دستمزد کارکنان | مقدار UST | |
| 69.02 | حفظ UST در صندوق بازنشستگی فدراسیون روسیه | مقدار UST | صورت حساب بانکی، دستور پرداخت | |
| 20, | 69.03 | تعلق UST به صندوق بیمه پزشکی فدرال فدراسیون روسیه از صندوق دستمزد | مقدار UST | ثبت حسابداری UST، مرجع حسابداری - محاسبه |
| 69 | کسر UST به صندوق بیمه پزشکی فدرال فدراسیون روسیه | مقدار UST | صورت حساب بانکی، دستور پرداخت | |
| 20, |